中國證券監(jiān)督管理委員會上海監(jiān)管局網(wǎng)站于近日公布的行政監(jiān)管措施決定書(滬證監(jiān)決〔2020〕153號、154號)顯示，經(jīng)查，上海監(jiān)管局發(fā)現(xiàn)致同會計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)以及作為簽字注冊會計(jì)師的黃印強(qiáng)、余道前在執(zhí)行廈門雅迅網(wǎng)絡(luò)股份有限公司(以下簡稱“雅迅網(wǎng)絡(luò)”)IPO審計(jì)項(xiàng)目及內(nèi)部控制鑒證項(xiàng)目過程中存在以下問題：

一、內(nèi)控鑒證方面

(一)未恰當(dāng)識別高管、員工借用資金相關(guān)內(nèi)控缺陷。致同會計(jì)師事務(wù)所及黃印強(qiáng)、余道前審計(jì)時(shí)已關(guān)注到雅迅網(wǎng)絡(luò)存在為高管、員工提供購房借款超出公司正常經(jīng)營范圍、高管超額預(yù)支年終獎(jiǎng)、員工超期借用備用金等情況，致同會計(jì)師事務(wù)所及黃印強(qiáng)、余道前未了解相關(guān)內(nèi)部控制制度，未評價(jià)相關(guān)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)、運(yùn)行的有效性，也未識別出相關(guān)內(nèi)控缺陷。

上述行為不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》(2010)第十五條、第十六條、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第3101號——歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》(2006)第十四條、第三十四條的規(guī)定。

(二)未恰當(dāng)識別產(chǎn)成品出庫流程相關(guān)內(nèi)控缺陷。審計(jì)底稿中描述產(chǎn)成品出庫流程為發(fā)貨人員編制銷售出庫單后交由物流公司承運(yùn)，實(shí)際流程為貨物發(fā)出后發(fā)貨人員補(bǔ)做銷售出庫單。致同會計(jì)師事務(wù)所及黃印強(qiáng)、余道前未準(zhǔn)確了解產(chǎn)成品出庫流程，未識別產(chǎn)品已出庫但未錄入出庫單的內(nèi)控運(yùn)行缺陷，未發(fā)現(xiàn)2017年部分貨物出庫時(shí)間晚于交付時(shí)間的情況。

上述行為不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施》(2010)第八條第一項(xiàng)、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第3101號——歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》(2006)第三十四條、第五十條的規(guī)定。

(三)未恰當(dāng)評估識別出的內(nèi)控缺陷對內(nèi)控鑒證報(bào)告意見的影響。致同會計(jì)師事務(wù)所及黃印強(qiáng)、余道前在審計(jì)底稿中識別出存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提未經(jīng)復(fù)核、主營業(yè)務(wù)成本核算未經(jīng)復(fù)核兩項(xiàng)內(nèi)控缺陷，但未見考慮上述兩項(xiàng)內(nèi)控缺陷對內(nèi)控鑒證報(bào)告意見的影響。

上述行為不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第3101號——歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》(2006)第三十四條、第五十條的規(guī)定。

此外，致同會計(jì)師事務(wù)所及黃印強(qiáng)、余道前還存在未實(shí)際查驗(yàn)產(chǎn)成品出庫控制測試選取的樣本、內(nèi)控鑒證業(yè)務(wù)計(jì)劃缺失等問題，不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第3101號——歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》(2006)第十一條、第三十四條的規(guī)定。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)方面

(一)未恰當(dāng)評價(jià)關(guān)聯(lián)方資金往來的披露和列報(bào)

一是根據(jù)公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附注披露，公司的董事、經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)及董事會秘書作為關(guān)鍵管理人員均構(gòu)成公司的關(guān)聯(lián)方，但公司未依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》(財(cái)會[2006]3號)第十條的規(guī)定披露2015-2017年向關(guān)鍵管理人員提供資金的往來金額。

二是現(xiàn)金流量表對公司2015-2018年向高管、員工提供資金的現(xiàn)金流入和流出按照凈額列報(bào)，未依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》(財(cái)會[2006]3號)第五條的規(guī)定按照總額列報(bào)。

致同會計(jì)師事務(wù)所及黃印強(qiáng)、余道前未恰當(dāng)評價(jià)公司上述財(cái)務(wù)報(bào)表的披露和列報(bào)，不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號——關(guān)聯(lián)方》(2010)第二十六條第一項(xiàng)、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號——對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》(2016)第十三條、第十四條第五項(xiàng)的規(guī)定。

(二)未執(zhí)行關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)收入確認(rèn)的部分審計(jì)應(yīng)對程序。致同會計(jì)師事務(wù)所及黃印強(qiáng)、余道前將收入確認(rèn)作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，并在審計(jì)報(bào)告中披露已評價(jià)并測試與收入確認(rèn)相關(guān)的內(nèi)部控制，報(bào)告各期軟件及服務(wù)收入均超過當(dāng)期實(shí)際執(zhí)行的重要性水平，但審計(jì)底稿中未見評價(jià)并測試與軟件及服務(wù)收入相關(guān)的內(nèi)部控制。

上述行為不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》(2010)第十五條、第十六條、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施》(2010)第八條第一項(xiàng)的規(guī)定。

(三)未與前任注冊會計(jì)師有效溝通。審計(jì)底稿中未見執(zhí)行與前任注冊會計(jì)師溝通的審計(jì)程序，不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1153號——前任注冊會計(jì)師和后任注冊會計(jì)師的溝通》(2010)第七條的規(guī)定。

此外，致同會計(jì)師事務(wù)所及黃印強(qiáng)、余道前在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審計(jì)過程中使用公司提供的存貨庫齡表，對存貨庫齡表未見執(zhí)行審計(jì)程序以評價(jià)其可靠性，不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》(2016)第十三條的規(guī)定。

致同會計(jì)師事務(wù)所及的上述行為不符合《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的有關(guān)要求，違反了《證券發(fā)行與承銷管理辦法》(證監(jiān)會令第144號)第三條第二款的規(guī)定。按照《證券發(fā)行與承銷管理辦法》(證監(jiān)會令第144號)第三十八條的規(guī)定，現(xiàn)決定對致同會計(jì)師事務(wù)所采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。

黃印強(qiáng)、余道前的上述行為不符合《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的有關(guān)要求，違反了《證券發(fā)行與承銷管理辦法》(證監(jiān)會令第144號)第三條第二款的規(guī)定。按照《證券發(fā)行與承銷管理辦法》(證監(jiān)會令第144號)第三十八條的規(guī)定，現(xiàn)決定對黃印強(qiáng)、余道前采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。

廈門雅迅網(wǎng)絡(luò)股份有限公司由中國電子科技集團(tuán)公司第三十研究所控股，于1998年8月成立。公司注冊資本6800萬元，主要致力于衛(wèi)星導(dǎo)航定位、車載終端及服務(wù)中心軟件的生產(chǎn)與銷售，以及以終端產(chǎn)品為支撐的移動位置信息(LBS)運(yùn)營服務(wù);企業(yè)定位為“移動位置應(yīng)用軟硬件一體化解決方案及運(yùn)營服務(wù)提供商”和“移動數(shù)據(jù)通信與衛(wèi)星導(dǎo)航定位的交叉融合技術(shù)研發(fā)商”。

致同是中國最早的會計(jì)師事務(wù)所之一, 成立于1981年。致同總部設(shè)于北京，是Grant Thornton International Ltd(GTIL，致同國際)在中國唯一的成員所，英文名稱為Grant Thornton。包括香港特別行政區(qū)在內(nèi)，致同在全國擁有28個(gè)分支機(jī)構(gòu)，超過270名合伙人，6000余名員工。其中，注冊會計(jì)師逾1200人。致同是首批獲得從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格、首批獲準(zhǔn)從事特大型國有企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)資格及首批取得金融審計(jì)資格的會計(jì)師事務(wù)所之一;同時(shí)也是首批獲得H 股企業(yè)審計(jì)資格的內(nèi)地事務(wù)所之一，并在美國PCAOB 注冊。